Спасибо, что скачали книгу в бесплатной электронной библиотеке BooksCafe.Net
Все книги автора
Эта же книга в других форматах
Приятного чтения!
- А. М. Пирогова, Е. И. Свиридова
- Введение
- Глава 1. Классификация и основные требования к организациям
- Глава 2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
- Глава 3. Недостачи, потери от порчи продуктов
- Глава 4. Бухгалтерский учет и налогообложение операций
- Глава 5. Столовая как структурное подразделение организации
- ГЛАВА 6 Применение специального налогового режима: ЕНВД
- Заключение
- Приложения
- Приложение 1. Письмо Роскомторга от 15 июля 1996 г
- Приложение 2. Постановление Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1036 „Об утверждении правил оказания услуг общественного питания“
- Приложение 3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на
- Приложение 4. Письмо Минфина РФ от 15 октября 2001 г
- Приложение 5. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 г
Обратите внимание!Как правило, закрепление в учетной политике метода оценки товаров „по цене приобретения (фактической себестоимости)“ целесообразно только в случае наличия автоматизированных систем движения и учета товаров (например, при использовании штрих-кодов) или при незначительной номенклатуре реализуемого товара. В противном случае, когда нет возможности оперативно вести учет по ассортименту и количеству продаваемого товара, в розничной торговле применяется способ учета товаров по продажным ценам с использованием счета 42 „Торговая наценка“.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Пример 1
ООО „Бригантина“ (кафе) приобрело у поставщика продуктов на сумму 177 000 руб. Все продукты были переданы в производство (на кухню). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета продукты учитываются по фактической себестоимости. Начисление торговой наценки и НДС производится при передаче сырья на кухню. На все продукты установлена единая торговая наценка в размере 15 %.
В учете были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. – оприходованы продукты по фактической себестоимости;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 27 000 руб. – НДС по приобретенным продуктам;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41
– 150 000 руб. – переданы продукты в производство;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 42
– 22 500 руб. – начислена торговая наценка при передаче продуктов в производство;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 42
– 31 050 руб. ((150 000 руб. + 22 500 руб.) Ч 18 %) – начислен НДС при передаче продуктов в производство.
Таким образом, стоимость продуктов, отпущенных в производство, по продажным ценам составит 203 550 руб. (150 000 руб. + 22 500 руб. + 31 050 руб.).
Обратите внимание!Перед составлением калькуляции необходимо точно знать ассортимент изготавливаемых блюд, нормы закладки каждого компонента в соответствии со сборником рецептур, продажные цены на сырье.
В случае изменения покупных цен хотя бы на один вид сырья или на входящие компоненты сырьевого набора бухгалтер-калькулятор должен рассчитать новую продажную цену и указать ее в свободной графе карточки, указав в заголовке дату изменений.
Пример 2Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 октября 2000 года № 94н, сумма наценки на остаток нереализованных продуктов на предприятиях общественного питания может быть определена в порядке, аналогичном действующему на предприятиях розничной торговли по проценту, исчисленному исходя из отношения величины торговой наценки на остаток продуктов (сырья) на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 „Торговая наценка“ к сумме реализованных по продажным ценам за месяц изделий, изготовленных из этих продуктов, и остатка продуктов на конец месяца (также по продажным ценам).
По накладной на отпуск товара со склада ресторана ООО „Плюшкин“ переданы на кухню продукты общей стоимостью 80 000 руб. по покупной стоимости без учета НДС. Учет продуктов в организации осуществляется по продажным ценам. Предположим, что на все виды продуктов установлена единая торговая наценка – 50 %.
Продажная цена этих продуктов будет складываться из стоимости приобретения (80 000 руб.) и торговой наценки – 40 000 руб. (80 000 руб. х 50 %). Итого: 120 000 руб. (80 000 руб. + 40 000 руб.).
Рассмотрим варианты начисления торговой наценки в учете ресторана ООО ^ „Плюшкин“. ,
^ Вариант 1. Начисление торговой наценки при оприходовании продуктов на ^
склад:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 80 000 руб. – получены продукты от поставщика (по покупной цене);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– 40 000 руб. – начислена торговая наценка (80 000 х 50 %);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41
– 120 000 руб. – отпущены со склада на кухню продукты, учитываемые по продажным ценам.
Вариант 2. Начисление торговой наценки при передаче продуктов со склада в производство (кухню):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41
– 80 000 руб. – отпуск со склада на кухню продуктов, учитываемых по покупным ценам без НДС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 42
– 40 000 руб. – начислена торговая наценка, приходящаяся на продукты, переданные со склада на кухню (80 000 х 50 %).
Пример 3Таблица 1
Ресторан ООО „Пирожок“ осуществляет оприходование продуктов по продажным ценам. Для удобства и наглядности расчетов предположим, что величина торговой наценки является единой для всех продуктов и составляет 50 %, в составе торговой наценки учитывается и НДС.
На начало отчетного периода (месяца) остатки продуктов в кладовой ресторана составляли 15 000 руб. по продажным ценам. Соответственно остатки на счете 42 – 5000 руб.
За месяц было приобретено и оприходовано по продажным ценам продуктов на общую стоимость 600 000 руб. При этом в продажную цену входит торговая наценка в размере 200 000 руб.
В течение отчетного периода передано на кухню (в производство) сырья на сумму 550 000 руб. по продажным ценам (в том числе торговая наценка – 183 333 руб.). Для удобства расчетов примем условие, что на счете 20 остатки незавершенного производства на начало отчетного месяца не числились. Остаток продуктов на складе – 65 000 руб. (15 000 руб. + 600 000 руб. – 550 000 руб.). За отчетный период (месяц) было реализовано готовой продукции (изделий кухни) по продажным ценам через раздачу ресторана общей стоимостью 354 000 руб. и отпущено из кладовой ресторана в другое структурное подразделение (буфет) готовых изделий общей стоимостью 59 000 руб., из которых было реализовано изделий на 53 100 руб. Остаток продуктов (незавершенное производство) на конец месяца составил 137 000 руб. (550 000 руб. – 354 000 руб. – 59 000 руб.). Остатков нереализованной продукции (изделий) на начало месяца в буфете не числилось. Соответственно остаток нереализованных изделий на конец месяца составил 5900 руб. (59 000 руб. – 53 100 руб.).
Предположим, что за отчетный период (месяц) общая величина издержек обращения ресторана, учитываемая на счете 44 „Издержки обращения“, составила 45 000 руб. При этом величину транспортных расходов, приходящихся на остаток продуктов на складе, примем условно (без отдельного расчета) в размере 2000 руб. Соответственно на счет учета продаж (счет 90) будет списано издержек обращений общей стоимостью: 45 000 руб. – 2000 руб. = 43 000 руб.
Для расчета величины реализованной торговой наценки сгруппируем данные за отчетный период (месяц) по счетам 20, 41, 42 в целом по ресторану ООО „Пирожок“. Кроме того, в данной группировке подобный расчет может быть осуществлен в двух вариантах:
• при методе начисления торговой наценки при оприходовании продуктов на склад;
• при методе начисления торговой наценки при передаче продуктов в производство (на кухню). Данные для примеров приводятся в табл. 1, 2, 3.
Используя вышеприведенные данные, приведем алгоритм расчета процентов торговой наценки, приходящейся на реализованную продукцию, включаемых в состав продажных цен реализуемых изделий кухни.Как следует из примера, расчет величины торговой наценки, приходящейся на реализованную продукцию, не зависит от момента начисления торговой наценки (при оприходовании продуктов на склад либо при их передаче в производство). Небольшое расхождение в данном случае возникло из-за погрешности округлений при расчетах.
1 этап. Расчет процента реализованного торгового наложения. Для ресторанов, ведущих учет сырья по продажным ценам с момента оприходования продуктов в кладовую:
((5000 руб. + 200 000 руб.): ((354 000 руб. + 53 100 руб.) + (65 000 руб. + + 137 000 руб. + 5900 руб.))) Ч 100 % = 33,3333 %.
Для ресторанов, начисляющих торговую наценку при передаче продуктов из кладовой в производство (на кухню):
(183 333 руб.: ((354 000 руб. + 53 100 руб.) + (137 000 руб. + 5900 руб.))) Ч Ч 100 % = 33,3333 %.
2 этап. Величина торговой наценки, относящейся к продажной цене реализованной продукции ресторана, будет составлять: (354 000 руб. + 53 100 руб.) Ч 33,3333 % = 135 699,86 руб. Поскольку в приведенном примере торговая наценка является единой для всех продуктов, то рассчитать величину торговой наценки, приходящейся на реализованную продукцию, можно следующим образом: (354 000 руб. + 53 100 руб.): 1,5 Ч 50 % = 135 700 руб.
– 135 700 руб.– отсторнирована величина торговой наценки, приходящаяся на реализованную продукцию (согласно 2 этапу);
Пример 4Таблица 4
В отчетном периоде на склад ресторана ЗАО „Блюз“ поступили следующие продукты (табл. 4).
При этом в ЗАО „Блюз“ сформированы бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары на складе“ КРЕДИТ 60
– 35 500 руб. – оприходованы продукты на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4462 руб. – учтен НДС согласно счету-фактуре.
1. Порядок отражения операций по реализации товаров.
ЗАО „Блюз“ было принято решение часть продуктов реализовать в розницу через
буфет.
В буфет продукция передана для продажи с торговой наценкой:
• печенье – 200 Ч 10 = 2000 руб., цена в розницу – 17,7 руб.;
• печенье – 100 Ч 8 = 800 руб., цена в розницу – 17,7 руб.;
• конфеты – 40 Ч 80 = 3200 руб., цена в розницу – 141,60 руб.
ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары в рознице“ КРЕДИТ 41 субсчет „Товары на складе“
– 6000 руб. – переданы продукты для продажи;
ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары в рознице“ КРЕДИТ 42 субсчет „Торговая наценка“
– 4974 руб. – отражена торговая наценка;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка по розничной торговле“
– 7788 руб. – учтена выручка от продажи в буфете;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 41 субсчет „Товары в рознице“
– 7788 руб. – сформирована себестоимость продаж.
Рассчитываем средний процент торговой наценки на реализованную продукцию:
(0 + 4974): (7788 + 3186) = 0,453;
7788 Ч 0,453 = 3528 руб.
В учете будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 42
3528 руб. – сторнируется торговая наценка;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 44
– 1000 руб. – списаны расходы по розничной торговле;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 68 „Расчеты с бюджетом по НДС“
– 1188 руб. начислен НДС с реализации.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“ КРЕДИТ 99
– 1340 руб. – получена прибыль от продажи. В налоговом учете.
Предположим, что транспортно-заготовительные расходы включены в цены товаров.
Тогда прямые расходы по розничной торговле формируются только из покупной стоимости товаров. Все остальные затраты на продажу будут являться косвенными расходами.
Необходимо сформировать себестоимость реализованных товаров. Учетной политикой ЗАО „Блюз“ для целей налогообложения установлена оценка списания товаров по средней себестоимости. При этом в налоговом учете не предусмотрен способ формирования себестоимости реализованных товаров путем расчета средней торговой наценки.
Следовательно, для налогового учета следует рассчитать количество реализованных товаров и среднюю цену реализованных товаров.
В результате инвентаризации на конец отчетного периода в буфете выявлены остатки:
• печенье – 100 пачек;
• конфеты – 10 кг.
Рассчитаем количество реализованных товаров за отчетный период:
• печенье – 0 + 300 – 100 = 200 пачек;
• конфеты – 0 + 40 – 10 = 30 кг.
И среднюю цену реализованных товаров. Средняя цена печенья = (2000 + 800): (200 + 100) = 9,33 руб. Средняя цена конфет = 3200: 40 = 80 руб.
Себестоимость реализованных товаров = Прямые расходы = 200 Ч 9,33 руб. + + 30 80 руб. = 1866 руб. + 2400 руб. = 4266 руб. Косвенные расходы = 1000 руб.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата в налоговом учете. Доходы = 7788 – 1188 = 6600 руб. Расходы = 4266 + 1000 = 5266 руб. Налоговая база = 1334 руб.
Как следует из примеров, в случае оценки покупных товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам (а в налоговом учете такой способ не предусмотрен), финансовый результат в налоговом и бухгалтерском учете будет различным и потребует дополнительных расчетов, а также учета разниц согласно ПБУ 18/02.
Для розничной торговли бухгалтерский и налоговый учет прибыли будет совпадать при соблюдении следующих условий:
• транспортно– заготовительные расходы включены в цену товара;
• учет товаров ведется в покупных ценах, и предприятие не использует процентные кредиты для закупки товара.
В бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаковый способ оценки себестоимости реализованных товаров.
Предположим, что у предприятия есть транспортно-заготовительные расходы, не включенные в цену товара, которые относятся к реализуемым в розницу товарам. Тогда в налоговом учете к прямым расходам будут относиться и эти транспортно-заготовительные расходы. В соответствии со статьей 320 НК РФ их следует распределить на остатки нереализованных товаров путем расчета среднего процента ТЗР на рубль стоимости товаров.
Допустим, что в издержках по розничной торговле 300 руб. составляют транспорт-но-заготовительные расходы. Тогда расчет среднего процента прямых расходов будет следующим:
В нашем примере.Таблица 5
Средний процент = (0 + 300): (4266 + 1734) = 300: 6000 = 0,05 %. ТЗР на реализованную продукцию = 4266 Ч 0,05 = 213 руб. ТЗР в остатках на конец = 300 – 213 = 87 руб. Прямые расходы за период = 4266 + 213 = 4479 руб. Косвенные расходы = 1000 – 300 = 700 руб. Формирование финансового результата в налоговом учете. Доходы = 7788 – 1188 = 6600 руб. Расходы = 4479 + 700 = 5139 руб. Налоговая база = 1461 руб.
В данном случае прибыль в налоговом и бухгалтерском учетах различна. 2. Порядок отражения операций по реализации готовой продукции (изделий кухни). Данные для примера приведены в табл. 5, 6, 7, 8.
За месяц списано сырья по нормам на производство готовых блюд (по покупным ценам в соответствии с выбранным способом списания) (см. табл. 5).
В учете будут сделаны следующие записи:Таблица 6
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41 субсчет „Продукты на складе“
– 14 970 руб. – списаны продукты в производство (на кухню).
Реализация готовой продукции за месяц (в учетных ценах):Таблица 9
25 300 руб. – 950 руб. = 24 350 руб.
Расходы ресторана за месяц отражаются в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 5000 руб. – учтена в составе затрат на производство зарплата работников;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 1080 руб. – начислен ЕСН;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 700 руб. – начислены страховые взносы в Пенсионный фонд;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 550 руб. – учтена амортизация оборудования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 1250 руб. – отражены услуги сторонних организаций;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41
– 14 970 руб. – списаны продукты.
Итого себестоимость выпуска = 21 700 руб. (23 550 – 1850 (НЗП)) Формирование стоимости готовой продукции в учете будет отражено записями:
ДЕБЕТ 43 субсчет „Готовая продукция по учетным ценам“ КРЕДИТ 20
– 25 300 руб. – оприходована готовая продукция по учетным ценам;
ДЕБЕТ 43 субсчет „Отклонения от учетных цен“ КРЕДИТ 20
–|3600 руб.|– отражено отклонение себестоимости готовой продукции по учетным ценам от ее фактической себестоимости (21 700 – 25 300).
Рассчитаем процент отклонения фактической себестоимости от учетной цены:
3600: 25 300 х 100 =14,2 %.
Рассчитаем сумму отклонений на реализованную продукцию:
24 350 х 14,2 % = 3458 руб.
Выручка от реализации за месяц составляет 28 300 руб.:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка от реализации готовой продукции“
– 28 300 руб. – получена выручка от реализации готовой продукции;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 43 субсчет „Готовая продукция по учетным ценам“
– 24 350 руб. – списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 43 субсчет „Отклонения от учетных цен“
–|3458 руб. – списана сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, приходящаяся на реализованную готовую продукцию;
ДЕБЕТ 90 субсчет „НДС“ КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“
– 4317 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“ КРЕДИТ 99
3091 руб. – отражен финансовый результат.
В налоговом учете расходы за месяц разделим на прямые и косвенные. Прямые (стоимость продуктов, зарплата работников, ЕСН, амортизация оборудования столовой) составят: 21 600 руб. (14 970 + 5000 + 1080 + 550). Косвенные (остальные) составят 1950 руб. (1250 + 700). По условиям примера воспользуемся данными количественного учета. Остаток НЗП на конец отчетного периода составил 90 кг. Списано продуктов в производство – 880 кг. Остаток готовой продукции на конец отчетного периода – 18 кг. Фактический выпуск продуктов питания – 550 кг. Рассчитаем долю прямых расходов в НЗП = П (НЗП). П (НЗП) = 90: 880 х 21 600 = 2209 руб. Прямые расходы на выпуск = П (В) = П – П (НЗП). П (В) = 21 600 руб. – 2209 руб. = 19 391 руб. Прямые расходы в остатках готовой продукции = П (ГП). П (ГП) = 19 391: 550 х 18 = 635 руб.
Прямые расходы на реализованную продукцию = П (Р) =П – П (НЗП) – П (ГП). П (Р) = 21 600 руб. – 2209 руб. – 635 руб. = 18 756 руб. Итого расходы, уменьшающие доходы за отчетный период = Р = К + П (Р). Р = 1950 руб. + 18 756 руб. = 20 706 руб.
Финансовый результат в налоговом учете. Доходы = 28 300 – 4317 = 23 983 руб. Расходы = 20 706 руб.
Прибыль за отчетный период = 23 983 – 20 706 = 3277 руб. Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете прибыль не совпадает за счет различного порядка оценки НЗП и готовой продукции, то в конце отчетного периода следует отразить временные разницы в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. При этом организации можно воспользоваться письмом Минфина № 16-00-14/129 от 15 апреля 2003 года и закрепить в учетной политике способ учета временных разниц на основании аналитических бухгалтерских справок (табл. 9).
Пример 5Таблица 10
ООО „Омега“ имеет не выделенные на отдельный баланс столовую и бар класса люкс для организации питания своих сотрудников.
На основании служебной записки директора по административно-хозяйственной части и акта инвентаризационной комиссии о необходимости замены столовой посуды шести наименований и столового белья в столовой и баре были приобретены следующие товары с нанесением на них логотипа фирмы „Омега“ (табл. 10, 11, 12).
Столовая посуда шести наименований и столовое белье (полотенца махровые с логотипом – 10 шт., салфетки с логотипом – 100 шт.) приобретены для бара, остальное столовое белье (полотенца махровые без логотипа – 10 шт., салфетки с логотипом – 100 шт., скатерти белые с логотипом – 40 шт.) – для столовой фирмы „Омега“. ГОСТ Р 50762-95 „Общественное питание. Классификация предприятий“ не предусмотрено требований к наличию фирменных скатертей и фарфоро-фаянсовой посуды с монограммой в столовых. Для бара класса люкс данное требование обязательно. В бухгалтерском учете фирмы „Омега“ сформированы следующие записи:
ДЕБЕТ 60 субсчет „Расчеты по авансам выданным“ КРЕДИТ 51
– 140 966 руб. – отражена сумма аванса, перечисленного ООО „Мир фарфора“ за фарфоровую посуду для бара (на основании выписки банка);
ДЕБЕТ 60 субсчет „Расчеты по авансам выданным“ КРЕДИТ 51
– 149 664 руб. (96 000 руб. + 53 664 руб.) – отражена сумма аванса, перечисленного ООО „Микс“ за столовое белье для столовой и бара (на основании выписки банка);
ДЕБЕТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности для столовой“ КРЕДИТ 60
– 91 800 руб. – принято к учету столовое белье для столового зала;
ДЕБЕТ 29 субсчет „Столовая“ КРЕДИТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности“
– 91 800 руб. – отражена передача столового белья в столовый зал.
При этом в налоговом учете стоимость нанесения логотипа на 40 скатертей и 100 салфеток, не предусмотренного ГОСТ Р 50762-95 „Общественное питание. Классификация предприятий“, в сумме 27 800 руб. (15 000 руб. + 12 800 руб.) соответственно не учитывается для целей налогообложения прибыли.
ДЕБЕТ 19 субсчет „Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ для столовой“ КРЕДИТ 60
– 16 524 руб. – учтена сумма НДС по столовому белью для столового зала;
ДЕБЕТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“ КРЕДИТ 19 субсчет „Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ для столовой“
– 11 520 руб. (8640 + 2520 + 360) – принята к вычету сумма НДС по столовому белью для столового зала в части стоимости, предусмотренной ГОСТ Р 50762– 95, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ;
ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие расходы“ КРЕДИТ 19 субсчет „Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ для столовой“
– 5004 руб. (2304 + 2700) – признана в качестве прочих внереализационных расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, сумма НДС по столовому белью для столового зала в части стоимости нанесения логотипа, не предусмотренного ГОСТ Р 50762– 95;
ДЕБЕТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара“ КРЕДИТ 60
– 117 472 руб. – принята к учету столовая посуда шести наименований, приобретенная для бара;
ДЕБЕТ 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“ субсчет „Бар“ КРЕДИТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара“
– 117 472 руб. – отражена передача столовой посуды в бар;
ДЕБЕТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“ КРЕДИТ 60
– 21 145 руб. – учтена сумма НДС по столовой посуде для бара;
ДЕБЕТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“ КРЕДИТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“
– 21 145 руб. – принята к вычету сумма НДС по столовой посуде для бара на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ;
ДЕБЕТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара“ КРЕДИТ 60
– 32 920 руб. – принято к учету столовое белье, приобретенное для бара;
ДЕБЕТ 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“ субсчет „Бар“ КРЕДИТ 10 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“
– 32 920 руб. – отражена передача столового белья бару;
ДЕБЕТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“ КРЕДИТ 60
– 5926 руб. – учтена сумма НДС по столовому белью для бара;
ДЕБЕТ 68 „Расчеты по налогам и сборам“ субсчет „Расчеты по НДС“ КРЕДИТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“
– 2880 руб. (2520 + 360) – принята к вычету сумма НДС по столовому белью для бара;
ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие расходы“ КРЕДИТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“
– 3046 руб. (346 + 2700) – признана в качестве прочих внереализационных расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли сумма НДС по столовому белью для бара в части стоимости нанесения логотипа, не предусмотренного ГОСТ Р 50762– 95.
Обратите внимание!Порядок выдачи спецодежды в организациях общественного питания определен Приложением № 7 постановления Минтруда России от 29 декабря 1997 года № 68 „Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты“, а также сверх норм по разработанным локальным нормам обеспечения работников спецодеждой и другими средствами индивидуальной защиты (утвержденными приказом предприятия).
Вся спецодежда выдается по нормам. Нормы выдачи спецодежды организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом России.
Пример 6Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 объекты основных средств (в нашем случае – спецодежда) стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В январе 2007 года сеть ресторанов для своего подразделения – ресторана ООО
„Гамма“ приобрело 4 комплекта форменной одежды для метрдотелей. Стоимость одного комплекта – 12 390 руб. (в т. ч. НДС – 1890 руб.). В феврале 2007 года все 4 комплекта были выданы работникам.
Установлено, что срок полезного использования одного комплекта составляет 2 года. Амортизация начисляется линейным способом. В целях исчисления налога на прибыль используется метод начисления.
Ежемесячная норма амортизации форменной одежды составит 4,16 % (1: 24 мес. х х 100 %), а ежемесячные амортизационные начисления по 4 комплектам составят 1747,2 руб. ((12 390 руб. – 1890 руб.) х 4,16 % х 4 шт.). Амортизация начисляется с марта 2007 года – месяца, следующего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями. Январь 2007 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет „Приобретение объектов основных средств“ КРЕДИТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“
– 42 000 руб. – приобретена форменная одежда;
ДЕБЕТ 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“ КРЕДИТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“
– 7560 руб. – учтен НДС по приобретенным комплектам одежды;
ДЕБЕТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ КРЕДИТ 51 „Расчетные счета“
– 49 560 руб. – оплачена задолженность поставщику комплектов одежды.
Февраль 2007 года:
ДЕБЕТ 01 „Основные средства“ КРЕДИТ 08 субсчет „Приобретение объектов основных средств“
– 42 000 руб. – передана форменная одежда сотрудникам;
ДЕБЕТ 68 „Расчеты по налогам и сборам“ субсчет „НДС“ КРЕДИТ 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“
– 7560 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 26 „Общехозяйственные расходы“ КРЕДИТ 02 „Амортизация основных средств“
– 1747,20 руб. – начислена сумма амортизации за месяц по форменной одежде.
Начиная с марта 2007 года ООО „Гамма“ следует относить в состав расходов ежемесячную сумму амортизации в течение срока полезного использования одежды.
Обратите внимание!ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет „Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации“
Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года № 51 (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).
При этом отражение в бухгалтерском учете операции по начислению и погашению стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат (издержек обращения) на производство и кредиту счета 10 (субсчет „Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации“) (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды):
Обратите внимание!Спецодежда со сроком эксплуатации более одного года, но стоимостью равной или менее 10 000 рублей за единицу, подлежит списанию на расходы организации в полном размере при ее вводе в эксплуатацию (передаче в производство), согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль необходимо четко подразделять специальную одежду на объекты основных средств (амортизируемого имущества) и неамортизируемые предметы труда. Причем в отличие от бухгалтерского учета данное требование является обязательным. Оно не зависит от желания организации, где необходимо учитывать спецодежду сроком полезного использования (эксплуатации) более 12 месяцев, в составе основных средств или материально-производственных запасов. Основные критерии отнесения спецодежды к основным средствам прописаны в пункте 1 статьи 256 НК РФ, а именно:
• спецодежда должна находиться в собственности организации;
• использоваться для извлечения дохода (то есть участвовать в производственном процессе (процессе торговли));
• срок ее полезного использования должен превышать 12 месяцев;
• первоначальная стоимость спецодежды должна быть более 10 000 руб. за единицу.
Обратите внимание!Хотим обратить внимание на то, что от налога на добавленную стоимость освобождаются именно производители, а не те, кто покупает готовые товары и перепродает их. Поэтому НДС необходимо начислять со всех доходов, полученных как от учащихся коммерческих вузов (лицеев, школ), так и от этих учреждений (письма Минфина России от 7 мая 2003 года № 04-02-05/2/21 и УМНС России по г. Москве от 20 сентября 2004 года № 24–05/60639). Налог взимается и с реализации питания в детские оздоровительные лагеря, поскольку они не относятся к учебным заведениям (приложение к письму МНС России от 13 мая 2004 года № 03-1-08/1191/15@).
Для того чтобы воспользоваться льготой, столовые должны хотя бы частично финансироваться из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.
Кроме того, могут не начислять НДС и предприятия, которые поставляют продукты питания в столовые учебных и медицинских учреждений, детских садов и яслей. Но для этого им необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). Только в этом случае предприятие сможет принять к вычету „входной“ налог по тем продуктам, продажа которых облагается НДС. В противном случае „входной“ НДС нельзя принять к вычету. Данная ситуация не касается налоговых периодов, когда до ля затрат на производство льготируемой продукции не превышает 5 % общих расходов. В таких периодах НДС можно принимать к вычету из бюджета в полном объеме в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Пример 7Для получения освобождения от НДС согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ выручка от продажи (без учета НДС) за 3 предшествующих календарных месяца у организации не должна превышать 2 000 000 рублей. Налогоплательщики утрачивают право на такое освобождение, если размер выручки, полученной за 3 предыдущих месяца, превысил 2 000 000 рублей.
ООО „Лакомый кусочек“ готовит и продает полуфабрикаты. Среди покупателей – столовая районной больницы, которая частично финансируется из бюджета. ООО „Лакомый кусочек“ представляет декларацию по НДС ежемесячно. В марте 2007 года ООО „Лакомый кусочек“ приобрело говядину за 154 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % – 14 000 руб.). В этом же месяце было реализовано полуфабрикатов на общую сумму 318 000 руб. Из них:
• 48 000 руб. – поступило от столовой районной больницы;
• 270 000 руб. (в том числе НДС – 41 186 руб.) – поступило от коммерческих организаций.
Поэтому ООО „Лакомый кусочек“ сможет зачесть из бюджета „входного“ налога по приобретенному мясу на сумму 11 572 руб. (14 000 руб. х (270 000 руб. – 41 186 руб.):: (318 000 руб. – 41 186 руб.)).
Оставшаяся часть НДС – 2428 руб. (14 000 – 11 752) подлежит учету в стоимости полуфабрикатов.
В бухгалтерском учете ООО „Лакомый кусочек“ сформированы следующие записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 140 000 руб. (154 000 – 14 000) – оприходована говядина (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 14 000 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 154 000 руб. – оплачена говядина;
ДЕБЕТ 68 субсчет „Расчеты по НДС“ КРЕДИТ 19
– 11 572 руб. – принята к вычету часть НДС;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
– 2428 руб. – включен в стоимость говядины НДС, приходящийся на выручку от реализации полуфабрикатов в столовую районной больницы.
Пример 8
Кофейня ООО „Лакомка“ выпекает и продает пирожные, реализует алкогольные коктейли. На предприятии организован раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. ООО „Лакомка“, продавая пирожные, получило выручку:
• в январе 2007 года – 262 222 руб., в том числе НДС – 40 000 руб.;
• в феврале 2007 года – 458 889 руб., в том числе НДС – 70 000 руб.;
• в марте 2007 года – 426 111 руб., в том числе НДС – 65 000 руб.
В итоге за 3 календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС составила: 972 222 руб.
Исходя из рассчитанных показателей выручка от продажи кондитерских изделий за 3 месяца не превышает 2 000 000 руб. Поэтому с 1 апреля 2007 года ООО „Лакомка“ решило не платить НДС. Для этого 15 апреля в налоговую инспекцию оно представило уведомление, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Пример 9
ООО „Колобок“ изготавливает шанежки, плюшки и ватрушки, которые в соответствии с классификатором продукции ОК 005-93, подпадает под категорию хлебобулочных изделий (код 91 1005 0). Такая продукция указана в пункте 2 статьи 164 НК РФ, следовательно ООО „Колобок“ имеет право реализовать данную продукцию, используя ставку НДС 10 %.
Пример 10Нормы Налогового кодекса РФ не связывают вычет по налогу с размером ставки, по которой осуществляется реализация. В них содержатся только требования в части постановки на учет приобретенного какого-либо вида имущества и наличия у покупателя необходимых документов (счета-фактуры) с выделенной отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость. Соблюдение этих двух условий дает налогоплательщику право на вычет „входного“ НДС. Таким образом, независимо от того, по какой ставке облагается НДС изготавливаемая рестораном или кафе продукция, оно может принимать к вычету всю сумму „входного“ налога, уплаченного поставщикам, но только в том случае, если выполнены все требования налогового законодательства.
Ресторан „Сладкая жизнь“ изготавливает пирожное „Наполеон“, которое в соответствии с классификатором ОК 005-93 попадает в отдельную группу „Кондитерские изделия“ (код 91 0011 0). Однако данный вид изделия не поименован в пункте 2 статьи 164 НК РФ, такая продукция облагается НДС по ставке 18 % независимо от того, что при ее заготовлении используются продукты (мука, яйца, маргарин и другие), облагаемые по ставке 10 %.
Пример 11
В кладовой столовой ООО „Ромашка“ хранятся макаронные изделия 2 месяца и 8 дней. Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03 %, за каждый последующий месяц – 0,008 %. Норма естественной убыли в кладовой по макаронным изделиям:
• за первый месяц – 0,03 %;
• за второй месяц – 0,008 %;
• за 8 дней – 0,002 % (0,008 % х 8 дней: 30 дней).
Таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8 дней составит 0,04 % (0,03 % + 0,008 % + 0,002 %).
Пример 12Таблица 14
В январе 2007 года предприятием общественного питания была проведена плановая инвентаризация по состоянию на 31 декабря 2006 года. Ниже приведены результаты по некоторым из позиций в форме сличительной ведомости (табл. 14).
Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам в части недостающих товарно-материальных ценностей, составил:
• по ставке 10 % – 41 руб.;
• по ставке 18 % – 123,30 руб.
Вышеуказанные недостачи являются ненормируемыми потерями. Составлен акт на списание. Выявлены материально ответственные лица, за счет которых произведено списание материального ущерба организации. В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:
ДЕБЕТ 94 „Недостачи и потери от порчи ценностей“ КРЕДИТ 41
– 1095 руб. – отражены потери от порчи, боя, лома товаров;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“
– 41 руб. – восстановлен НДС в бюджет, приходящийся на товарные потери;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“
– 123,30 руб. – восстановлен НДС в бюджет, приходящийся на товарные потери;
ДЕБЕТ 73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“ КРЕДИТ 94
– 1259,30 руб. – списаны потери за счет виновных лиц (в т. ч. НДС);
ДЕБЕТ 50 (или 51, 70) КРЕДИТ 73
– 1259,30 руб. – погашена виновными лицами задолженность (через кассу предприятия; через р/счет; путем удержания из зарплаты).
Пример 13
ООО „Пир горой“ учет стоимости приобретенных продуктов (сырья) и товаров осуществляет по покупным ценам без торговой наценки.
Общая величина стоимости продуктов, израсходованных на приготовление блюд (изделий кухни) „шведского стола“ составила 350 000 руб., товаров – 50 000 руб. Предполагаемое количество посетителей за расчетный период (1 день) – 1000 человек.
Величина торговой наценки при реализации продукции предприятия общепита составляет 30 %.
Расчет продажной цены услуг „шведского стола“ будет выглядеть следующим образом:
• стоимость продуктов, израсходованных на приготовление блюд (изделий) „шведского стола“, определенная на основании калькуляционных карточек, – 350 000 руб.;
• стоимость товаров, предлагаемых в составе услуг „шведского стола“, – 50 000 руб.;
• торговая наценка, входящая в продажную цену услуг „шведского стола“, – 120 000 руб. ((350 000 руб. + 50 000 руб.) Ч 30 %);
• общая величина стоимости продуктов и товаров, входящая в цену „шведского стола“, – 520 000 руб. (350 000 руб. + 50 000 руб. + 120 000 руб.);
• величина НДС, входящая в цену услуг „шведского стола“, – 93 600 руб. (520 000 руб. Ч 18 %);
• стоимость услуг „шведского стола“ по продажным ценам – 613 600 руб. (520 000 руб. + 93 600 руб.);
• предполагаемое количество посетителей (потребителей) „шведского стола“ – 1000 человек;
• продажная цена услуги „шведского стола“ на 1 человека (посетителя) – 613,60 руб. (613 600 руб.: 1000 чел.).
Таким образом, розничная цена входной платы при оказании услуг „шведского стола“ составит в нашем примере 613,60 руб.
Пример 14В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по основным средствам можно приостановить при переводе его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
ООО „Летний ветерок“ в апреле 2007 года открыло летнее кафе. Для его работы был приобретен уличный холодильник стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС -7200 руб.). Срок амортизации холодильника согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, – 5 лет (60 месяцев). В бухгалтерском учете операции подлежат отражению следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. – оприходован холодильник по цене поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 7200 руб. – учтен НДС согласно счету-фактуре;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 47 200 руб. – произведена оплата счета поставщика;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 40 000 руб. – введен холодильник в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 7200 руб. – НДС принят к вычету из бюджета;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 666,67 руб. – начислена амортизация (40 000 руб.: 60 мес).
Холодильник, приобретенный для летнего кафе, может использоваться только с апреля 2007 года по октябрь 2007 года, то есть до момента закрытия летнего кафе. Но если организация будет начислять амортизацию по имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности, то суммы амортизации не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Ведь оборудование не будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. По нашему мнению, чтобы избежать потерь в этой ситуации, холодильник или другое оборудование летнего кафе нужно перевести на консервацию.
Пример 15
ООО „Караван“ в апреле 2007 года открыло уличное кафе „Лучик“ (структурное подразделение). Площадь, на которой размещены столики для посетителей, составляет 40 кв. м согласно договору аренды. Базовая доходность на 1 кв. м – 600 руб. в месяц. Корректирующий коэффициент для ресторанов, баров, кафе и столовых, установленный региональным законом, равен 1. Вмененный доход для кафе во II квартале 2007 года рассчитан так: 40 кв. м Ч 600 руб./кв. м Ч 1 Ч 3 мес. = 72 000 руб. А сумма единого налога во II квартале 2007 года составит: 72 000 руб. Ч 15 % = 10 800 руб.
Если у летнего кафе нет зала обслуживания, а столики расположены прямо на земле, то оно все равно обязано перейти на ЕНВД. Конечно, при условии, если налог введен в регионе для услуг общественного питания.
Обратите внимание!Передача обедов сотрудникам (бесплатно или по льготной цене) признается реализацией, облагаемой НДС, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В то же время „входной“ НДС, уп-ла ченный поставщикам продуктов, из которых были изготовлены реализованные обеды, организация вправе принять к вычету согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.
Федеральным законом № 58-ФЗ от 6 июня 2005 года (далее – Закон № 58-ФЗ) в подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ внесена поправка, уточняющая, что расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, учитываются в составе прочих расходов только в том случае, если они не учтены в составе расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств согласно статье 275.1. Эта поправка вступила в силу с 1 января 2006 года.
Пример 16В соответствии с пунктом 25 статьи 1 Закона № 58-ФЗ положения статьи 275.1 НК РФ „Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств“ применяются к любой столовой, независимо от того, где она находится территориально, – по месту нахождения самой организации (в одном с ней здании) или отдельно от нее.
Столовая, принадлежащая ООО „Восток“, обслуживает только работников организации. Согласно коллективному (трудовому) договору питание предоставляется по льготной цене, рассчитываемой исходя из стоимости израсходованных продуктов. Расчеты с работниками за предоставленное в течение месяца питание производятся путем удержания соответствующей суммы из начисленной им заработной платы. Фактические расходы столовой за февраль 2007 года составили 1 792 500 руб., в том числе:
• стоимость израсходованных продуктов – 1 200 000 руб.;
• амортизация помещения и оборудования столовой – 60 000 руб.;
• заработная плата сотрудников столовой с начислениями – 500 000 руб.;
• коммунальные услуги – 32 500 руб.
Доход столовой от реализации обедов работникам в феврале 2007 года составил 1 200 000 руб.
Следовательно, в феврале 2007 года ООО „Восток“ в налоговом учете в состав налогооблагаемых доходов включит 1 200 000 руб., а в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, – все расходы столовой в размере 1 792 500 руб.
Обратите внимание!Бесплатные обеды являются для работников доходом в натуральной форме. Следовательно, со стоимости такого питания надо удержать налог на доходы физических лиц. При этом стоимость обедов нужно определять исходя из рыночных цен. Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ все выплаты и вознаграждения, которые работодатели начисляют в пользу своих сотрудников, облагаются ЕСН. Это же относится и к взносам на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ). Приведем все виды питания для работников предприятия (рис. 3).
Стоимость бесплатных обедов можно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако для этого условие о бесплатном питании необходимо включить в трудовой и (или) в коллективный договор (основание – подпункт 25 статьи 270 НК РФ).
Пример 17
ООО „Восток“ имеет структурное подразделение – столовую. Предположим, стои мость питания одного работника в феврале 2007 года составила 2950 руб. (включая НДС – 450 руб.). Общая стоимость обедов, предоставленных в том же месяце, – 59 000 руб. (2950 Ч 20 чел.), в том числе НДС – 9000 руб. Эти операции для целей налогообложения ООО „Восток“ отражает следующим образом.
В налоговом учете ООО „Восток“ отразит расходы на оплату труда в размере 50 000 руб. (сумма налога на прибыль уменьшится на 12 000 руб. (50 000 Ч Ч 24 %)).
С суммы бесплатного питания, предоставленного работникам (с учетом НДС), организация обязана исчислить ЕСН и взносы в пенсионный фонд. Общая сумма начислений составит 15 340 руб. (59 000 руб. Ч 26 %).
Кроме того, при передаче бесплатного питания организация должна исчислить НДС к уплате в бюджет в размере 9000 руб. Одновременно ООО „Восток“ вправе принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении продуктов в сумме 9000 руб. Из заработной платы каждого работника организация удерживает НДФЛ в размере 383,5 руб. (2950 Ч 13 %).
Пример 18
Ресторан ООО „Разливайка“ занимает 2 этажа в арендуемом здании, на каждом этаже имеется свой зал обслуживания посетителей, при этом допустим, что площадь одного из них оставляет 80 кв. м, а площадь другого 220 кв. м. Как быть в этом случае, обязан ли ресторан перейти на „вмененку“? Если хозяйствующий субъект осуществляет услуги общественного питания через организации общественного питания, имеющие несколько залов обслуживания посетителей, то учет площади залов обслуживания посетителей в целях исчисления ЕНВД производится по совокупности всех площадей помещений (залов) такого объекта, используемого налогоплательщиком для оказания услуг общественного питания.
В рассматриваемой ситуации ресторан ООО „Разливайка“ как предприятие общественного питания не может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Пример 19Общая площадь залов обслуживания определяется на основании документов, которые выдает бюро технической инвентаризации. Но достаточно, если требуемая площадь будет указана в справке БТИ.
Площадь зала ресторана „Плакучая ива“ – 120 кв. м. Летом ресторан получил разрешение использовать прилегающую к зданию территорию – 50 кв. м. Но в сопроводительной документации руководитель ресторана указал, что непосредственно для обслуживания посетителей будет задействовано только 25 кв. м. Остальную часть площади займет буфетная стойка.
Таким образом, общая площадь зала обслуживания посетителей составила: 120 кв. м + 25 кв. м = 145 кв. м. 145 кв. м ‹150 кв. м.
Ресторану „Плакучая ива“ не надо переходить на общую систему налогообложения и уплачивать НДС.
Пример 20
Площадь зала обслуживания посетителей в ресторане ООО „Фруктовый рай“ равна 120 кв. м. Сумма налога на вмененный доход за месяц составит: 1000 руб. Ч Ч 120 кв. м Ч 1,241 Ч 15 % = 22 338 руб.
Пример 21
В январе 2007 года организация ЗАО „Пирожок“ решила оказывать услуги общественного питания. Для этого организация арендовала помещение с площадью за ла обслуживания 120 кв. м. Предположим, что коэффициент К2 для столовых равен 0,1, для кафе – 0,2.
Если ЗАО „Пирожок“ откроет столовую, то за I квартал 2007 года оно должно заплатить следующую сумму вмененного налога: 1000 руб. Ч 120 кв. м Ч 0,1 Ч 1,241 Ч 3 мес. Ч 15 % = 6701,40 руб. Если же ЗАО „Пирожок“ организует в арендованном помещении кафе, то ЕНВД за I квартал 2007 года составит:
1000 руб. Ч 120 кв. м Ч 0,2 Ч 1,241 Ч 3 мес. Ч 15 % = 13 402,80 руб. С точки зрения налоговой нагрузки организации выгоднее открывать столовую, поскольку в этом случае она экономит на уплате ЕНВД 6701,40 руб. (13 402,80 – 6701,40).
При этом сумма налога, исчисляемого к уплате хозяйствующим субъектом – налогоплательщиком ЕНВД, может быть уменьшена в соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ.
Пример 22Индивидуальный предприниматель может уменьшить ЕНВД не только на сумму страховых взносов, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, но и на размер фиксированных платежей, которые он уплачивает на свое страхование.
Кафе ООО „Кисельные берега“ оказывает услуги общественного питания. Площадь зала для посетителей составляет 80 кв. м. За I квартал 2007 года фонд заработной платы работников составил 180 000 руб. С этой суммы уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 25 200 руб.
Предположим, что значение коэффициента К2, установленного субъектом федерации, на территории которого работает данная организация, равно 1,0. Тогда сумма вмененного дохода кафе „Кисельные берега“ за I квартал 2007 года составит: (1000 руб. Ч 80 кв. м. Ч 1,0 Ч 1,241) Ч 3 мес. = 297 840 руб. Следовательно, налог составит: 297 840 Ч 15 % = 44 676 руб.
За I квартал 2007 года кафе „Кисельные берега“ уплатило взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 25 200 руб.
В соответствии с налоговым законодательством кафе может уменьшить сумму единого налога не более чем на 50 %.
Определим предельную величину, на которую можно уменьшить сумму налога: 44 676 Ч 50 % = 22 338 руб.
Таким образом, сумма ЕНВД, которую ООО „Кисельные берега“ должна перечислить в бюджет, составит:
44 676 руб. – 22 338 руб. = 22 338 руб., несмотря на то, что фактически перечислило взносов на сумму 25 200 руб.
Спасибо, что скачали книгу в бесплатной электронной библиотеке BooksCafe.Net
Оставить отзыв о книге
Все книги автора